Fiducies pour handicapés

Comprendre le traitement fiscal des fiducies pour personnes handicapées

Les fiduciaires, en tant que propriétaires légaux de biens, sont responsables - comme tout autre propriétaire - de payer l'impôt sur le revenu provenant du bien de la fiducie et l'impôt sur les gains en capital sur le gain découlant de toute vente ou autre disposition La différence entre le produit de la vente et le prix d'achat original plus les coûts de toute amélioration ou amélioration d'un capital).

Ils sont également, en gros, imputables à l'impôt sur les successions dans la mesure où la valeur de la propriété de la fiducie dépasse le seuil de l'impôt sur les successions. Pour la plupart des fiducies, les impôts sont exigibles au moins une fois tous les dix ans et aussi lorsque les biens quittent la confiance. Les tarifs sont adaptés de telle sorte que, de façon très générale, tous les trente ans, les fiduciaires auraient payé le même montant d'impôt sur les successions que si le bien avait été imputé à la taxe au taux applicable au décès.

Historiquement, les gouvernements et HMRC (et le Revenu intérieur avant eux) ont vu les fiducies être principalement un véhicule d'évitement fiscal et ont donc imposé des taux d'imposition plus élevés aux fiduciaires que les particuliers. Par exemple:

  • Les fiduciaires n'ont aucune allocation personnelle et payent l'impôt sur le revenu de la fiducie à 45% et 37.5% sur les revenus de dividendes, ce qui équivaut aux taux les plus élevés applicables aux particuliers. Si et quand le revenu est distribué aux bénéficiaires individuels, les fiduciaires fournissent un formulaire R185 montrant la quantité d'impôt déduit, que l'individu peut alors réclamer dans la mesure où ils sont facturés à un taux inférieur.
  • Les fiduciaires ont la moitié de l'exonération annuelle de l'impôt sur les gains en capital à la disposition des particuliers (£ 5,450 par opposition à £ 10,900, pour 2013 / 14) et sont imputables à l'impôt sur les gains supérieurs à ce montant à un taux de 28%, égal au plus élevé des Deux taux payables par les particuliers.

Traitement fiscal des fiducies pour personnes handicapées - introduction

Lorsqu'un bénéficiaire de la fiducie est désactivé ou «vulnérable», les fiduciaires peuvent parfois obtenir un traitement fiscal spécial à condition que certaines conditions soient satisfaites de la nature de la fiducie et des circonstances du bénéficiaire. Malheureusement, ces conditions varient selon que la taxe en question est l'impôt sur le revenu ou l'impôt sur les gains en capital d'une part, ou l'impôt sur les successions de l'autre.

Le traitement fiscal spécial vise généralement à taxer les revenus et les gains de la fiducie de la même manière que si les différentes indemnités, franchissements et taux appliqués par le bénéficiaire individuel et pour garantir que, pour les impôts sur les successions, les taxes annuelles 10 qui affectent la plupart des autres fiducies Ne pas appliquer.

Fiducies vulnérables - régime fiscal spécial et traitement des gains en capital

Pour l'impôt sur le revenu et les gains en capital, le traitement fiscal spécial a été introduit dans 2005. Sa portée comprend les fiducies non seulement pour les bénéficiaires handicapés (tels que définis), mais aussi pour les bénéficiaires de moins de 18 dont au moins un des parents est décédé. Ce commentaire traitera des règles de confiance vulnérables dans la mesure où ils appliquent un traitement fiscal spécial aux fiducies pour les bénéficiaires handicapés.

Fiducies admissibles à un traitement spécial

La propriété détenue en fiducie pour un bénéficiaire handicapé est admissible à un traitement spécial si, pendant que le bénéficiaire est en vie ou jusqu'à la résiliation antérieure de la fiducie:

  • Tout bien de confiance qui est appliqué au profit de tout bénéficiaire est appliqué au profit de la personne handicapée; et
  • La personne handicapée a droit à tous les revenus de la fiducie ou, en variante, aucun autre bénéficiaire n'a droit à un revenu en fiducie appliqué à titre onéreux.

Cela ne veut pas dire que les autres bénéficiaires ne peuvent bénéficier de l'avancement du capital de la fiducie dans la mesure permise par la loi générale, qui remplace toute disposition de l'acte de fiducie.

À cette fin, un bénéficiaire handicapé est celui qui:

  • En raison du «trouble mental» au sens de la Loi sur la santé mentale, 1983 est incapable d'administrer ses biens ou de gérer ses affaires, ou
  • Permet de recevoir l'allocation de présence ou de la composante soins de l'indemnité de subsistance du handicap au taux le plus élevé ou moyen (notez que la composante mobilité de l'indemnité de subsistance pour invalidité n'est pas incluse).

Il existe des propositions dans la facture financière 2013 pour modifier ces conditions: voir la section séparée ci-dessous.

'Désordre mental'

Les conditions de qualification pour le test de «troubles mentaux» à satisfaire sont moins strictes que ce qu'on pensait souvent. Il est entendu que HMRC accepte que les conditions suivantes comptent comme un «trouble mental» et permettent à une personne de se qualifier comme handicapée sous cette tête, si, en raison de la condition, ils sont incapables de gérer leurs affaires:

  • La maladie d'Alzheimer ou d'autres formes de démence;
  • Trouble bipolaire, schizophrénie, dépression ou autre maladie mentale;
  • L'autisme (bien que normalement décrit comme un trouble du développement généralisé);
  • Handicap d'apprentissage, comme ceux avec le syndrome de Down.

Les lésions cérébrales en soi ne sont pas un trouble mental car elles ne peuvent avoir que des conséquences physiques (p. Ex. Perte de mouvement ou contrôle musculaire). Mais les troubles psychologiques, cognitifs ou comportementaux associés ou causés par eux sont des troubles mentaux.

De même, la maladie de Parkinson en soi est une affection neurologique plutôt qu'un trouble mental. Mais, comme les lésions cérébrales, cela peut conduire à des problèmes psychologiques, cognitifs ou comportementaux qui sont des troubles mentaux (par exemple, une démence).

Le test des avantages

Le critère des prestations (reçu de l'indemnité de présence ou de la composante de soins de subsistance pour personnes handicapées au plus haut ou moyen taux) est considéré comme satisfait si la seule raison pour laquelle la personne ne reçoit pas ces prestations est:

  • Ils ne résident pas ou ne sont pas présents en Grande-Bretagne ou en Irlande du Nord; ou
  • Ils subissent un traitement pour insuffisance rénale dans un hôpital ou une institution similaire en tant que patient externe;
  • Ils résident dans une maison de soins où le coût de leur hébergement, leur conseil et leurs soins personnels sont supportés par des fonds publics.

Le traitement fiscal spécial

Si le type de fiducie et le bénéficiaire se qualifient comme décrit ci-dessus, les fiduciaires et le bénéficiaire peuvent faire conjointement une «élection de personne vulnérable» qui vise à s'assurer que les fiduciaires sont assujettis à l'impôt sur le revenu et à l'impôt sur les gains en capital sur le revenu et les gains de la fiducie au Les mêmes taux que le bénéficiaire auraient été s'ils avaient été le revenu et les gains du bénéficiaire. Mais la législation utilise une formule inutilement complexe pour atteindre ce résultat. Fondamentalement, il faut travailler séparément:

  • (A) quel serait le passif fiscal du bénéficiaire vulnérable s'il ne recevait aucun revenu de la fiducie et
  • (B) ce que ce serait si tous les revenus en fiducie étaient inclus dans le revenu du bénéficiaire vulnérable,
  • (C) puis soustraire (a) de (b), et
  • (D) soustraire le résultat en (c) de la responsabilité des fiduciaires tel qu'il serait sans tenir compte de tout allégement disponible en vertu de ces dispositions.

Il existe des variations sur ce thème pour calculer l'allègement de l'impôt sur le revenu et de l'impôt sur les gains en capital selon que le bénéficiaire est résident du Royaume-Uni ou non-résident. Sans surprise, des conseils professionnels compétents sont nécessaires pour effectuer ces calculs.

Élection de la personne vulnérable

Une élection est faite pour une année d'imposition ou une partie d'une année d'imposition. Il doit être effectué dans les mois 12 de la fin de l'année d'imposition pour laquelle il doit avoir effet. Une fois rendu, il est irrévocable, mais prend fin si le bénéficiaire cesse d'être une personne vulnérable, ou les fiducies cessent de se qualifier ou sont résiliées. Dans un tel cas, les fiduciaires doivent informer HMRC.

Encore une fois, tout fiduciaire qui envisage une telle fiducie doit engager les services d'un spécialiste professionnel dans la loi et l'imposition des fiducies, car toute la zone présente des difficultés techniques.

Les fiducies de succession et de personnes handicapées

Les observations ci-dessus sur la nécessité d'un conseil professionnel compétent sont encore plus pertinentes lorsque des règles tout à fait différentes pour les fiducies de personnes handicapées pour l'impôt sur les successions sont ajoutées au mélange, en particulier lorsqu'il s'agit de profiter des deux régimes.

Fiscalité des «fiducies handicapées»

La plupart des fiducies sont assujetties à un régime de taxe sur les successions impliquant:

  • Une charge sur tous les biens de plus de £ 325,000 en valeur dans la fiducie à chaque dix ans de la création de la fiducie;
  • Une charge distincte sur tout bien enlevé de la fiducie entre les anniversaires de dix ans (une «taxe de sortie»).

Le taux de la taxe sur dix est 30% du taux de vie de IHT qui est 20%, c'est-à-dire un taux maximal de 6%, et sur la charge de sortie est une proportion de ce montant en fonction du temps qui a eu lieu S'est écoulé depuis la mise en place de la confiance ou le dernier anniversaire de dix ans. L'intention est que chaque fiducie devrait supporter environ 40% de taxe chaque année 70.

Une «fiducie handicapée», en revanche, n'est pas assujettie à la redevance de dix ans ou à la taxe de sortie, mais elle est imposée comme si le bénéficiaire handicapé avait droit à la propriété dans la confiance en son propre droit. Par conséquent, il n'y a de taxe que lorsque le bénéficiaire décède ou que la fidélité prend fin au cours de sa vie.

Conditions à respecter par la confiance

Pour être admissible à titre de fiducie handicapée, les conditions de la fiducie doivent prévoir que:

  • Pendant la durée de vie de la personne handicapée, il ne doit y avoir aucun intérêt dans la propriété réglée (c'est-à-dire qu'il doit s'agir d'une fiducie discrétionnaire); et
  • Si une propriété en fiducie est appliquée pour le bénéfice de toute personne pendant la durée de vie du bénéficiaire handicapé, au moins la moitié doit être appliquée au bénéfice de ce bénéficiaire.

Si ces deux conditions sont remplies, le bénéficiaire invalide est traité comme s'il avait un intérêt pour la vie dans la propriété de la fiducie, ce qui lui permettait d'être imposé dans la manière prévue - taxe sur le décès du bénéficiaire handicapé et sur tout cessation De son intérêt pendant sa vie, mais le régime de charge de dix ans et de sortie ne s'applique pas.

Conditions à remplir par le bénéficiaire

Pour être admissible, le bénéficiaire doit être une «personne handicapée», pour laquelle la définition de base est la même que pour les fiducies vulnérables (voir ci-dessus) - soit:

  • Incapable en raison d'un trouble mental au sein de la Loi sur la santé mentale 1983 d'administrer ses biens ou de gérer ses affaires, ou
  • En tenant compte de l'indemnité de présence, ou de la composante soins de subsistance pour personnes handicapées au plus haut ou moyen taux. Le projet de loi de financement 2013 contient des propositions visant à ajouter celui qui reçoit la composante vie quotidienne du paiement d'indépendance personnelle (PIP) au taux (voir ci-dessous).

Dans le contexte des fiducies vulnérables, la définition englobe également ceux qui pourraient bénéficier de ces prestations si elles remplissaient les conditions de résidence requises ou si elles ne recevaient pas de traitement ambulatoire pour insuffisance rénale ou résidaient dans une maison de soins.

La «personne handicapée» comprend également, à des fins d'imposition des successions, une personne (le «constituant») qui transfère (ou règle) ses propres biens en une fiducie pour elle-même, au moment où ils ont une condition raisonnable S'attendre à ce qu'ils deviennent incapables en raison d'un trouble mental de l'administration de leurs biens ou de la gestion de leurs affaires, ou d'une allocation de présence ou d'une allocation de subsistance pour personnes handicapées au plus haut ou moyen taux. Pour que cela s'applique, les conditions de la fiducie doivent prévoir que, pendant la durée de vie du constituant / bénéficiaire, aucun autre bénéficiaire ne peut bénéficier de la propriété de la fiducie.

Il y a également des restrictions sur ce qui peut arriver si la fiducie est terminée pendant la durée de vie du constituant (par exemple, si l'état de l'établissement est amélioré). Soit le constituant ou une autre personne doit avoir pleinement droit à la propriété en fiducie de son propre chef, ou la fiducie doit continuer à être une fiducie handicapée pour le bénéfice d'un autre bénéficiaire.

Cette extension a été négociée par une coalition LITRG principalement d'organismes de bienfaisance en santé mentale et de leurs conseillers lors de l'adoption du projet de loi de financement 2006 par la Chambre des communes. Il est cependant d'usage limité lorsque la propriété à mettre en fiducie appartient à une personne autre que le bénéficiaire visé - par exemple, si les parents d'un enfant avec une maladie dégénérative souhaitent placer une propriété en fiducie pour le bénéfice de cet enfant plus tard dans la vie.

Changements dans les perspectives - Finance Bill 2013

Il existe des propositions dans la facture de financement 2013 à:

(A) étendre l'admissibilité au traitement de la personne handicapée ou vulnérable aux cas où le bénéficiaire reçoit un paiement d'indépendance des forces armées ou un paiement indépendant personnel (PIP) en ayant droit à la composante vie quotidienne au taux majoré ou standard ; et

(B) imposer une limite de £ 3,000 au cours d'une année ou, si moins de 3% de la valeur maximale de la propriété fiduciaire au cours de l'année, sur les fonds d'affectation spéciale ou le revenu qui peut être appliqué à d'autres fins que le bénéfice de la Handicapé ou vulnérable pendant sa vie.

Il est regrettable que, malgré la réforme de l'imposition des fiducies dans 2005 et 2006, la définition de personne handicapée n'a pas été examinée correctement dans l'une ou l'autre de ces occasions, malgré une consultation au cours de laquelle le LITRG et d'autres organismes ont souligné qu'il ne couvrait pas adéquatement Toutes les personnes handicapées qui avaient besoin, en raison de leur handicap, pour utiliser les fiducies. Depuis 2006, il est devenu courant d'utiliser des fiducies nues dans la mesure du possible, au lieu de fiducies désactivées - mais ce n'est jamais une bonne solution s'il existe un risque que le bénéficiaire puisse être exploité ou manipulé, par exemple par d'autres membres de famille moins scrupuleux.

Depuis lors, l'étendue du membre du trouble mental de la définition a été clarifiée (voir ci-dessus) et cela aura permis de dissiper les craintes précédemment exprimées selon lesquelles il aurait pu être trop ciblé.

Un exercice utile maintenant serait de repasser les nombreuses incohérences entre les régimes de fiducies vulnérables pour l'impôt sur le revenu et l'impôt sur les gains en capital, et les fiducies handicapées pour l'impôt sur les successions, de sorte que les deux sont compatibles.